Проверка на обесценение активов согласно МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS-IFRS) все больше находят применение и на украинских предприятиях, что не может не радовать. Однако, как показывает практика, некоторые концепции МСФО пока остаются малознакомыми для отечественных пользователей. В некоторой степени это касается и такой процедуры как проверка активов на обесценение, с которой рано или поздно сталкивается любое предприятие, внедряющее учет по МСФО. В этой статье мы попытались дать ответы на некоторые вопросы, возникающие у наших клиентов в контексте проверки на обесценение (англ. – impairment test; еще один встречающийся вариант перевода – проверка на уменьшение полезности).
Когда возникает уменьшение полезности активов?
Основным регулирующим документом в этой области является Международный стандарт бухгалтерского учета 36 "Обесценение активов" (International Accounting Standard 36 'Impairment of Assets'). Согласно требованиям МСБУ 36, хозяйствующие субъекты обязаны учитывать свои активы по балансовой стоимости (carrying amount), которая не превышает сумму их ожидаемого возмещения (recoverable amount – возмещаемая стоимость) вследствие использования или продажи. В случае если балансовая стоимость активов превышает их возмещаемую стоимость, эти активы признаются такими, полезность которых уменьшилась. Негативная разница между балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью представляет собой убыток от обесценения.
В МСБО 36 также используется такое понятие как признаки возможного обесценения актива (indication that an asset may be impaired). В стандарте приводится перечень основных таких признаков.
Что такое возмещаемая стоимость актива?
Возмещаемая стоимость актива – это большая из двух величин: его стоимости в использовании (value in use) и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (fair value less costs to sell).
МСБУ 36 определяет стоимость в использовании как текущую стоимость ожидаемых в будущем денежных потоков, полученных от использования актива (или единицы, генерирующей денежные средства). Фактически имеется в виду стоимость активов, определенная методом дисконтирования денежных потоков.
Что такое единица, генерирующая денежные средства?
Определить стоимость в использовании для каждого отдельного актива зачастую бывает либо слишком сложно, либо вообще невозможно. Поэтому, для целей проверки на обесценение, стоимость в использовании, как правило, определяют для так называемых единиц, генерирующих денежные средства.
МСБУ определяет единицу, генерирующую денежные средства как наименьшую идентифицируемую группу активов, генерирующую приток денежных средств, в значительной степени независимый от притоков денежных средств от других активов. В простейшем случае предприятие имеет всего одну единицу, генерирующую денежные средства, в состав которой входят все активы предприятия. Вместе с тем, далеко не всегда ситуация бывает настолько однозначной.
Нужно ли переоценивать активы во время их проверки на обесценение?
Нет, не нужно. МСБУ не требует проводить пообъектную переоценку активов во время их проверки на обесценение. Однако после выявления признаков уменьшения полезности активов, хозяйствующий субъект может выполнить их переоценку по собственной инициативе.
Обязательно ли определять возмещаемую стоимость активов?
Нет, не обязательно. МСБУ 36 вполне допускает возможность не выполнять точное определение возмещаемой стоимости при условии, если есть надежные доказательства отсутствия у активов признаков обесценения.
Кроме того, если необходимость в определении возмещаемой стоимости все-таки существует, Стандарт разрешает не рассчитывать оба ее компонента (справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, и стоимость в использовании). Для формирования вывода об отсутствии обесценения считается достаточным чтобы любая одна из этих двух сумм превышала балансовую стоимость активов.
На практике для выполнения проверки активов на обесценение чаще всего рассчитывают их стоимость в использовании. Такой подход во многих случаях является более универсальным и менее трудоемким в сравнении с вариантом, когда определяется справедливая стоимость за минусом расходов на продажу.
Более того, МСБУ 36 разрешает в некоторых случаях обходиться даже без точного расчета стоимости в использовании. В первую очередь это касается того случая, когда оценка в предыдущем периоде показала значительное превышение стоимости активов в использовании над их балансовой стоимостью. Таким образом, если в текущем периоде не произошло существенных негативных изменений факторов стоимости – можно констатировать отсутствие обесценения активов.
Как часто должна выполнятся проверка на обесценение?
МСБУ 36 обязывает хозяйствующих субъектов в конце каждого периода оценивать наличие или отсутствие признаков обесценения их активов. При условии наличия хотя бы одного такого признака, хозяйствующий субъект должен определить возмещаемую стоимость активов.
Исключения из этого правила касаются:
а) гудвила, приобретенного в результате объединения бизнесов;
б) нематериальных активов с неопределенным сроком эксплуатации;
в) нематериальных активов, еще не пригодных к использованию.
Определение возмещаемой стоимости для перечисленных активов является обязательным, и должно выполнятся ежегодно. Такая проверка на обесценение может проводится в любое время года, однако это время должно быть одним и тем же в каждом отчетном году.
Кто может выполнять проверку активов на обесценение?
МСБУ 36 исходит из того, что хозяйствующий субъект может проводить проверку на обесценение активов собственными силами. Однако сам процесс проверки часто оказывается трудоемким, и требует специальных знаний и навыков. Поэтому предприятия часто делегируют эту функцию профессиональным оценщикам.
